?審計(jì)三級(jí)復(fù)核在審計(jì)質(zhì)量控制中扮演著至關(guān)重要的角色，而業(yè)務(wù)部門的二級(jí)復(fù)核是整個(gè)三級(jí)復(fù)核中承上啟下的關(guān)鍵，是征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，代擬正式審計(jì)報(bào)告前不可或缺的審計(jì)程序，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的錯(cuò)誤、偏差或遺漏的重要質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。本文就基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)部門復(fù)核工作的當(dāng)前現(xiàn)狀及建議做些探討。

一、審計(jì)二級(jí)復(fù)核工作的現(xiàn)狀

（一）對(duì)二級(jí)復(fù)核理解認(rèn)識(shí)不夠

一是對(duì)二級(jí)復(fù)核未充分認(rèn)識(shí)。對(duì)二級(jí)復(fù)核的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵作用。二是對(duì)二級(jí)復(fù)核未正確認(rèn)識(shí)。認(rèn)為復(fù)核就是填一張《審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核意見(jiàn)書(shū)》就行了，復(fù)核時(shí)項(xiàng)目未進(jìn)行整理和歸納，缺的要素太多，不規(guī)范的地方太多。三是對(duì)二級(jí)復(fù)核未深刻認(rèn)識(shí)。在緊張的審計(jì)時(shí)間表下，可能會(huì)忽略或減少二級(jí)復(fù)核的實(shí)施，以滿足項(xiàng)目任務(wù)交付的期限，事后卻又要求業(yè)務(wù)部門復(fù)核，實(shí)際上已沒(méi)有意義。

（二）對(duì)二級(jí)復(fù)核職責(zé)定位不夠

根據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)控制模式，審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)分別有對(duì)應(yīng)的分級(jí)復(fù)核職責(zé)。但實(shí)際審計(jì)工作中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在落實(shí)分級(jí)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)明顯不夠，業(yè)務(wù)部門傾向于將二級(jí)復(fù)核責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給審理部門，過(guò)分依賴審理部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)，嚴(yán)重忽略復(fù)核質(zhì)量控制關(guān)鍵作用。二級(jí)復(fù)核和審理通常相互配合，在不同的審計(jì)階段各自發(fā)揮著應(yīng)有的作用，均是為保證審計(jì)質(zhì)量和可靠性，但兩者在對(duì)象、目的和側(cè)重點(diǎn)上存在一定的區(qū)別。復(fù)核的主要對(duì)象是審計(jì)工作底稿，包括審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)論等，以檢查審計(jì)工作底稿的準(zhǔn)確性、完整性和一致性，確保審計(jì)工作符合相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)為目的，側(cè)重點(diǎn)更在于技術(shù)性和程序性的問(wèn)題，如審計(jì)方法的正確性、證據(jù)的充分性等。而審理的對(duì)象是審計(jì)報(bào)告，以及與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的文件和資料，通常包括對(duì)審計(jì)報(bào)告的初稿進(jìn)行審查、提出修改意見(jiàn)并進(jìn)行討論，以評(píng)估審計(jì)結(jié)論的合理性和可靠性為目的，較于二級(jí)復(fù)核更關(guān)注審計(jì)結(jié)論的合理性、報(bào)告的清晰性和對(duì)被審計(jì)單位的影響等。

（三）對(duì)二級(jí)復(fù)核隊(duì)伍建設(shè)不夠

一是復(fù)核力量不足。基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量普遍存在不匹配的矛盾，業(yè)務(wù)部門兼職復(fù)核人員往往承擔(dān)著審計(jì)項(xiàng)目或其他臨時(shí)性工作，導(dǎo)致復(fù)核人員難以專司其職，既上場(chǎng)當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員，“三級(jí)”復(fù)核逐漸演變?yōu)椤皟杉?jí)”復(fù)核，影響二級(jí)復(fù)核作用的有效發(fā)揮。二是經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔恪６?jí)復(fù)核工作需要足夠的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，但基層審計(jì)人員可能缺乏相關(guān)的專業(yè)背景或培訓(xùn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力不足；或可能缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)情況和問(wèn)題，制約二級(jí)復(fù)核工作的高效開(kāi)展。三是溝通協(xié)作不足。有效的團(tuán)隊(duì)協(xié)作和溝通對(duì)于審計(jì)復(fù)核工作至關(guān)重要，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組一級(jí)復(fù)核與業(yè)務(wù)部門二級(jí)復(fù)核可能存在協(xié)作不順暢、溝通障礙、信息傳遞不及時(shí)或不完整等問(wèn)題，限制二級(jí)復(fù)核制度的全面落實(shí)。

二、對(duì)審計(jì)二級(jí)復(fù)核工作的建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，發(fā)揮審計(jì)復(fù)核關(guān)鍵作用

一是要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上重視，充分認(rèn)識(shí)做好二級(jí)復(fù)核工作的意義和作用，是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的具體表現(xiàn)，更是增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)際需要。二是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，從組織上落實(shí)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)復(fù)核工作的領(lǐng)導(dǎo)，全面落實(shí)業(yè)務(wù)部門的復(fù)核的責(zé)任和意識(shí)。三是要扭轉(zhuǎn)態(tài)度，從行動(dòng)上執(zhí)行，業(yè)務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行二級(jí)復(fù)核程序，不僅是形式上的復(fù)核，更應(yīng)該是實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的復(fù)核，提高審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量和效率。

（二）完善制度建設(shè)，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量管控責(zé)任

一是建立復(fù)核操作制度。制定詳實(shí)的流程和標(biāo)準(zhǔn)指南，包括復(fù)核的內(nèi)容、重點(diǎn)和程序，讓復(fù)核人員有標(biāo)準(zhǔn)可參照、可操作，

以嚴(yán)格的程序和具體的方法為實(shí)施復(fù)核提供基礎(chǔ)保障和衡量尺度。二是建立交叉復(fù)核制度。重點(diǎn)發(fā)揮主要力量，牽頭業(yè)務(wù)部門交叉復(fù)核對(duì)口的行業(yè)類項(xiàng)目，既能有效保障二級(jí)復(fù)核的獨(dú)立性，又避免出現(xiàn)復(fù)核“走過(guò)場(chǎng)”情況，壓緊壓實(shí)復(fù)核工作責(zé)任。三是建立監(jiān)督檢查機(jī)制。明確定期監(jiān)督檢查，對(duì)復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)、歸納和分析，提出有效的意見(jiàn)和建議，確保復(fù)核工作的質(zhì)量和效率。

（三）持續(xù)學(xué)習(xí)改進(jìn)，提升復(fù)核人員綜合素質(zhì)

一是加強(qiáng)培訓(xùn)與教育。參與專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐，幫助復(fù)核人員提升專業(yè)知識(shí)和技能；激勵(lì)和鼓勵(lì)復(fù)核人員積極自主學(xué)習(xí)，提升自我驅(qū)動(dòng)和學(xué)習(xí)能力。二是加強(qiáng)交流與分享。注重發(fā)揮業(yè)務(wù)部門復(fù)核責(zé)任主體能動(dòng)性，復(fù)核過(guò)程也是審計(jì)人員學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)，不同層級(jí)的復(fù)核人員交流和討論，可以提升審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)。三是加強(qiáng)溝通和協(xié)作。培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)合作精神，提升審計(jì)溝通能力和技巧，在二級(jí)復(fù)核過(guò)程中，認(rèn)真傾聽(tīng)一級(jí)復(fù)核人員或其他相關(guān)人員的意見(jiàn)和建議，清晰簡(jiǎn)潔地表達(dá)自己的疑問(wèn)或不同意見(jiàn)，并提供具體的證據(jù)和依據(jù)，確保信息傳遞的及時(shí)性和完整性和問(wèn)題的解決。     （肖暉）